金融会计课改思考

一、会计改革和金融市场的国际化

1980年代期间，真正意义上的全球金融市场开始兴起。在全球化和自由化的浪潮中，资本市场经历了一个国际金融交易巨幅增长的时代。经济一体化和金融全球化推动了跨国公司全球化的投资活动和融资交易，促进了资本在全球范围内低成本的流动，推动了金融系统的全球自由化（RajanandZingales，2003）。1998年5月7日，DaimlerBenz①和Chrysler②达成了合并协议，交易金额680亿美元，以股票交换（share－for－shareexchange）完成了公司合并（每股Chrysler的股票换取0．6325新股票，新股票简称：DCX），合并后的新公司为DaimlerChrysler。1998年11月17日，DaimlerChrysler的股票（DCX）作为全球注册的股票（globalregisteredshare，GRS）同时在全球21个证券市场发起交易（包括纽约证券交易所和法兰克福证券交易所）。DaimlerChrysler（DCX）是第一家真正意义上的全球股票，这种全球注册的股票方便了权益资本的全球交易和跨国公司的全球融资，同时要求更高质量的金融服务和会计披露制度以及更高效率和更具透明度的全球资本市场（Kamlyi，2003）。

1997至1998年间，亚洲爆发波及全球的金融危机。这场由国际资本冲击所导致的金融货币危机给亚洲新兴经济体带来了巨大的震荡，也暴露出了亚洲金融体系的制度缺陷和亚洲公司治理结构的弊端。金融体系透明度的不足和公司治理机制的缺陷促使对高质量金融服务和会计披露制度的强烈需求。另外，“多米诺”式的金融恐慌令亚洲经济陷入了难以摆脱的信用困境之中（RajanandZingales，1998），并产生了会计呈报行为的棘轮效应（ratchetef-fect）。棘轮效应会产生错乱的会计信号，干扰会计信息的筛选机制，并生成错误的市场定价机制。这种错误的市场定价机制不仅不会惩罚虚假呈报会计业绩的公司，反而会惩罚如实呈报会计业绩的公司，从而降低了企业真实披露会计信息的动力，进一步加剧了金融体系的不透明程度。为了克服会计披露行为的棘轮效应，亚洲各国纷纷发起了由政府主导的会计改革，致力于建立与国际会计准则趋同的会计准则体系。会计准则的国际化改革进程能够施放出强有力的制度信号，并从根本上扭转和清除棘轮效应及其所生产的信息错配机制。2008年WallStreet巨头LehmanBros的突发性破产以及由此所引发的全球金融危机，再次警醒世人关注金融监管体系的失灵和会计信息质量的缺陷，促使各国在金融自由化的背景下不断完善金融管制机制和会计披露制度。LehmanBros的破产暴露出了两个缺陷：一是错误的投融资决策。公司大量投资于低信用级别的债券（sub－primemortgage），产生了巨大的投资风险；并过度运用财务杠杆融资，极大地增加了财务风险；二是会计报告对资产贬值的风险估计和风险披露严重不足。

2007年上半年，FannieMae和FreddieMac的冒险行为已经导致了次贷危机的暴发。但是LehmanBros并没有在2007年度财务报告和2008年度的季度财务报告中有效及时地对持有的金融资产减值风险进行充分的估计和反映，违背了稳健主义的会计惯例。LehmanBros破产的一个主要根源是公司治理机制的失灵。由于缺乏董事会和股东的监督和制约，公司管理层才可能采取较为激进的投资决策和融资政策，并将公司拖入泥沼。也由于董事会和股东的监督不足，公司管理层才可能夸大经营收益，并隐瞒或错误呈报资产的减值风险。LehmanBros的破产带来启示两点启示：①公司治理结构的重要性；完善的治理结构有助于提高经营效率，避免激进的投融资政策，强化风险管理机制。②会计信息质量（尤其是公允价值会计信息）的优化和提升有助于缓解金融危机的冲击。中国的金融改革和会计改革也同样面临着国际化的挑战。随着中国加入世界贸易组织（WTO），中国的改革开放进入了一个新的阶段，中国经济将更加迅速和更加深入地融入到全球经济体系中。中国资本市场的进一步开放化和国际化必将促使中国的金融改革和会计改革踏上了不可逆转的国际化道路（曲晓辉、陈瑜，2003）。

二、金融会计教育改革

显然，全球性的金融改革和会计改革明确了金融会计教育的全球化方向，为金融会计教育提供丰富而富有成效的内容。由于金融改革和会计改革的国际化潮流，金融会计教育面向全球化已是一个必然的、不可逆的历史趋势。为了顺应金融改革和会计改革的全球化趋势，我们必须从以下几方面入手，积极推进各项金融会计教育的改革。

1．加强金融理论和金融实务的课程教学。金融理论和金融实务是金融会计教育的基础，扎实的金融理论和熟练的金融实务是高质量金融会计教育的根本保障。面对不断发展的金融理论和不断创新的金融工具，全面而深入的金融理论和金融实务有助于优化学生的金融和会计知识结构，提高学生适应变化中的金融环境的职业素质，有利于加强学生对金融理论和会计实务的理解和认识，并进一步强化学生参与国际竞争的金融会计职业能力。审视我国的金融会计教育现状，基本上仍然拘泥于“金融制度＋会计制度＋解释”的法规导向式教学模式，这与当前的金融自由化、金融创新发展和会计改革环境极不相称。基于这样的事实，金融会计教学应以金融学科体系为导向，充分发挥金融理论和金融实务研究和教育在金融会计教育改革中的导向作用。因此，为了提高金融会计教学水平，应密切关注金融理论的最新发展，尤其是金融市场和金融工程的全球动态。在会计教育中，应着眼于对金融理论和金融实务的讲解和分析，同时结合中外会计准则，让学生知悉和掌握金融会计的完整体系及其应用技能，培养学生分析和解决具体金融会计问题的能力。为了强化学生的金融理论和金融实务，在金融会计的课程设置上必须进行有针对性的改革。建议增设一定量的金融学科（包括“风险管理”方面的知识体系）的课程，如，《金融学》、《投资学和资产评估》、《金融工程和风险管理》、《期权、期货和衍生证券》、《货币、银行和资本市场经济学》、《资本市场：机构和工具》和《公司金融》等课程。通过这些课程的学习，学生能够更深入地了解金融理论和金融实务，这将极大地提升学生的金融会计的实践能力和分析能力。

2．更新金融和会计教材。金融教材和会计教材是金融会计教学的基本载体。要提高金融会计教育的质量，必须要更新过时的、不适用的旧有教材。鉴于金融改革和会计改革的国际化趋势（更多的是美国化倾向），应大力地、积极地引进主流的美国金融和会计教科书（译著或原版），开拓学生的视野，优化知识结构。对国外优秀金融和会计教材的采用，一方面可以提高我国高校金融会计专业学生的专业素质，另一方面可以使学生的专业知识与国际接轨，有利于提高学生的职业竞争力。对国内的金融和会计教材选择，应选用高质量的、优秀的、并不断再版更新的金融和会计教科书。总之，面对不断变化的国内外金融环境和会计环境，应注重金融会计教材和金融会计知识的更新度。

3．完善和丰富金融会计教育内容。金融市场和金融服务的国际化带来了金融会计职业的国际竞争。为了提高会计学生的职业能力和生存能力，金融会计教学内容应该进行大范围的扩展。主要是扩充金融学科体系的教学内容（包括公司金融的专业知识），使得会计学生具备更多更新颖更充实的金融知识，这将有助于会计学生更顺利地参与金融机构和金融工具的管理和以及金融工程的战略咨询。针对国内公司金融教材建设的严重滞后性，会计专业教师应积极选择国外（尤其是美国）通行的公司金融教科书，保障公司金融管理的教学质量。

4．提高学生商务沟通能力，开展会计诚信教育。会计作为一种商务语言，其功能的执行效率取决于沟通能力和机制的优劣。会计职业在金融机构中担当着承上启下的信息角色，因此，会计人员商务沟通能力的提高有助于充分发挥会计的信息职能。会计职业的道德伦理观是会计信息质量（可靠性）的根本保证。针对我国当前会计教育中道德教育缺失的薄弱现状，必须从思想上认识其重要性和必要性，构建完整的道德教育体系，为社会营造良好的道德氛围。

5．提倡和实行“双语化”教学。金融和会计实践的全球化趋势要求我们选用“全球化的课程”，并努力把学生培养成全球性的金融会计人才，这也是经济国际化的客观要求。从理论上讲，全球化课程对应的是全球化话语；而且，推动课程话语的全球化有助于构建和改进具有全球意义的课程体系和知识框架。但考虑到我国高等教育的现实，还不具备一步到位地全面采用英文版教材进行英文教学的条件，中英文结合的“双语化”模式，可以作为一个过渡和变通的形式。有关基本概念、原理性知识和国际惯例的课程，可以率先实行授课语言的双语化，待时机成熟后再进一步推广到全英语教学，逐步实现重要课程的教学国际化目标。